中国会计国际化的路径选择——无形资产准则国际差异的制度背景与解决方案
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财经研究 2004 年 第 30 卷第 12 期, 页码：79 - 91
摘要
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摘要
在无形资产的会计处理上,中国企业会计准则强调可靠性甚于相关性,坚持谨慎确认,奉行历史成本,尽量减少备选方法,与国际会计准则形成很大差异。差异的背后,是中国特有的经济、法律环境。经济环境方面,产权市场不发达,会计信息失真现象严重;法律环境方面,中国实行有别于美欧等国的土地公有制,准则制定机构同时负有会计监管责任。环境的差异,导致中国无法直接采纳国际会计准则。文章认为,中国没有全盘采纳国际会计准则的国际法义务,保留准则立法主权,逐步接近国际会计准则,是中国会计国际化的理性选择。
[1][英]詹宁斯·瓦茨.奥本海国际法[M].北京:中国大百科全书出版社,1995.
[2]中华人民共和国财政部组织翻译.国际会计准则2002[M].北京:中国财政经济出版社,2003.
[3][德]曼弗雷德·沃尔夫.物权法[M].北京:法律出版社,2002.
[4]冯淑萍.中国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题[J].会计研究,2004,(1):3-9.
[5]霍常宝,田卫.论会计国际化与国家化[J].山西财政税务专科学校学报,2002,(3):33-34.
[6]王跃堂.经济环境是否制约会计国际化的进程:理论分析与经验证据[J].管理世界,2003,(1):34-42.
[7]林吉吉.《社会契约论》的理论内核(D/E).燕南网,http://www.yypl.net,2004 01 08.
[8]崔华清译.欧洲议会和欧盟委员会要求采纳国际会计准则[J].中国注册会计师,2003,(2).
[9]黄世忠,李忠林,邵蓝兰.国际会计准则改革:回顾与展望[J].会计研究,2002,(6).
[10]曲晓辉,陈瑜.会计准则国际发展的利益关系分析[J].会计研究,2003,(1):45-52.
[11]冯淑萍.关于我国当前环境下的会计国际化问题[J].会计研究,2003,(2):3.
[12]国家统计局.2003年国民经济和社会发展统计公报[R].国家统计局,2004 02 26.
[13]赵明.中国的制造业仅是美国的1/5?[N].中国经济时报,2002 09 11.
[14]WilliamRScott.财务会计理论[M].北京:机械工业出版社.2000.
[15]李明亮,林耕.关于技术市场的释义、发展意见及建议[EB/OL].http://www.sinotechmart.org/,2003,(10).
[16]刘庆辉.加快我国技术市场发展需要解决的几个问题[EB/OL].http://www.sinotechmart.org/,2003 08 26.
[17]爱德华L·格莱泽,安德烈·施莱弗.监管型政府的崛起[J].比较,2002,(2):8.
[18]李双元,温世扬.比较民法学[M].武汉:武汉大学出版社.1998.
[19]德国民法典[M].北京:中国政法大学出版社,1999.
[23]法国民法典[M].北京:中国法制出版社,1999.
①在已经发布的2003年度B股上市公司年报中,虽然有公司(如宝信B)宣称按照国际会计准则要对开发费用做资本化处理,但未见报表上有根据国际会计准则进行研发费用资本化的报告。
②国家经济贸易委员会、财政部、科学技术部、国家税务总局“关于印发《国家产业技术政策》的通知”,国经贸技术[2002]444号。
③赵明:《中国的制造业仅是美国的1/5?》,中国经济时报2002年9月11日。
④英美法系没有与大陆法系相对应的以所有权为核心的物权法体系,但具有基于判例基础之上的完整财产法体系。按照该体系,土地亦系可以私人拥有之财产。
⑤由于我国是实行公有制占主导的基本经济制度,国家既是社会管理者,又是最大的投资人。从这个意义上来说,强调政府是首要的报表使用者,是合乎一般的理论框架的。
⑥WTO各成员国对WTO法律几乎都否定了其直接适用性。WTO《中国加入工作组报告》第67条指出:“中国将确保其有关或者影响贸易的法律和法规与WTO协定和中国的承诺相一致,以充分履行其国际义务。为此,将在完全遵守WTO协定的情况下,通过修订其现行国内法和制订新法律,以有效的统一的方式实施WTO协定。”这段话表明,中国并未承诺WTO法律在国内的直接适用效力,而只是承诺对其进行间接适用,即在遵守WTO协定的前提下,通过修订现行国内法和制订新法律的方式实施WTO法律。
[2]中华人民共和国财政部组织翻译.国际会计准则2002[M].北京:中国财政经济出版社,2003.
[3][德]曼弗雷德·沃尔夫.物权法[M].北京:法律出版社,2002.
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[5]霍常宝,田卫.论会计国际化与国家化[J].山西财政税务专科学校学报,2002,(3):33-34.
[6]王跃堂.经济环境是否制约会计国际化的进程:理论分析与经验证据[J].管理世界,2003,(1):34-42.
[7]林吉吉.《社会契约论》的理论内核(D/E).燕南网,http://www.yypl.net,2004 01 08.
[8]崔华清译.欧洲议会和欧盟委员会要求采纳国际会计准则[J].中国注册会计师,2003,(2).
[9]黄世忠,李忠林,邵蓝兰.国际会计准则改革:回顾与展望[J].会计研究,2002,(6).
[10]曲晓辉,陈瑜.会计准则国际发展的利益关系分析[J].会计研究,2003,(1):45-52.
[11]冯淑萍.关于我国当前环境下的会计国际化问题[J].会计研究,2003,(2):3.
[12]国家统计局.2003年国民经济和社会发展统计公报[R].国家统计局,2004 02 26.
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[17]爱德华L·格莱泽,安德烈·施莱弗.监管型政府的崛起[J].比较,2002,(2):8.
[18]李双元,温世扬.比较民法学[M].武汉:武汉大学出版社.1998.
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[23]法国民法典[M].北京:中国法制出版社,1999.
①在已经发布的2003年度B股上市公司年报中,虽然有公司(如宝信B)宣称按照国际会计准则要对开发费用做资本化处理,但未见报表上有根据国际会计准则进行研发费用资本化的报告。
②国家经济贸易委员会、财政部、科学技术部、国家税务总局“关于印发《国家产业技术政策》的通知”,国经贸技术[2002]444号。
③赵明:《中国的制造业仅是美国的1/5?》,中国经济时报2002年9月11日。
④英美法系没有与大陆法系相对应的以所有权为核心的物权法体系,但具有基于判例基础之上的完整财产法体系。按照该体系,土地亦系可以私人拥有之财产。
⑤由于我国是实行公有制占主导的基本经济制度,国家既是社会管理者,又是最大的投资人。从这个意义上来说,强调政府是首要的报表使用者,是合乎一般的理论框架的。
⑥WTO各成员国对WTO法律几乎都否定了其直接适用性。WTO《中国加入工作组报告》第67条指出:“中国将确保其有关或者影响贸易的法律和法规与WTO协定和中国的承诺相一致,以充分履行其国际义务。为此,将在完全遵守WTO协定的情况下,通过修订其现行国内法和制订新法律,以有效的统一的方式实施WTO协定。”这段话表明,中国并未承诺WTO法律在国内的直接适用效力,而只是承诺对其进行间接适用,即在遵守WTO协定的前提下,通过修订现行国内法和制订新法律的方式实施WTO法律。
引用本文
颜延. 中国会计国际化的路径选择——无形资产准则国际差异的制度背景与解决方案[J]. 财经研究, 2004, 30(12): 79–91.
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